Cuentas que representan créditos contra Hacienda (II)

De

Pérdidas a Compensar

(4745) Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio

Este crédito supondrá una reducción del impuesto sobre beneficios a pagar en el futuro. Su origen está en bases imponibles negativas pendientes de compensación.

Ejemplo 1: Reconocimiento del crédito
Supongamos que en el ejercicio ha habido una pérdida de 10.000 € y que el tipo impositivo es del 30%. Para contabilizar el crédito a compensar ($0{,}30 \times 10.000 = 3.000\text{ €}$):

Debe (€) Cuenta / Concepto Cuenta / Concepto Haber (€)
3.000,00 (4745) Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio a (6301) Impuesto diferido 3.000,00

La cuenta (4745) figurará en el activo del balance. Ahora bien, las normas de registro y valoración establecen que, de acuerdo con el principio de prudencia, solo se reconocerán estos activos en la medida en que resulte probable que la empresa disponga de ganancias fiscales futuras que permitan la compensación de estos activos.

Por tanto, si las expectativas futuras indican que la sociedad no obtendrá beneficios en los próximos ejercicios, no se deberá reflejar contablemente el crédito (aunque no por ello se pierde el derecho legal a compensar).

Ejemplo 2: Compensación en un ejercicio posterior
Supongamos que en un ejercicio posterior hay una base imponible previa de 50.000 €, de la que compensamos 10.000 € correspondientes a la base negativa del ejercicio anterior.

Concepto Importe (€)
Base imponible previa 50.000,00
Base imponible negativa a compensar - 10.000,00
Base imponible liquidable 40.000,00

Los asientos contables de la liquidación del impuesto ($0{,}30 \times 40.000 = 12.000\text{ €}$) y de la aplicación de la base imponible negativa ($0{,}30 \times 10.000 = 3.000\text{ €}$) serán los siguientes:

Debe (€) Cuenta / Concepto Cuenta / Concepto Haber (€)
12.000,00 (6300) Impuesto corriente a (4752) Hacienda Pública, acreedora por impuesto de sociedades 12.000,00
3.000,00 (6301) Impuesto diferido a (4745) Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio 3.000,00

Hay que destacar que, si en lugar de utilizar las subcuentas de cuatro dígitos se hubiese empleado directamente la cuenta genérica (630) Impuesto sobre beneficios, el cargo total del ejercicio ascendería a 15.000 €.

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