Nuevas ideas en la contabilidad de costes (I)

Apoyándose en estas críticas, han sido estudiados varios sistemas destinados a sustituir a la contabilidad analítica:

1. El sistema llamado de los costes directos, vuelve en cierto modo a la contabilidad comercial, pero se basa en una distinción entre costes fijos y variables, cosa no tan sencilla como a simple vista pueda parecer.
2. El sistema conocido como el sistema de los costes marginales, asentado sobre bases más firmes. Este sistema también utiliza la noción de costes directos, pero la completa con el análisis de las leyes de variación de los costes directa o indirectamente imputables, en función, principalmente, del nivel de actividad. Igualmente, refuta la imputación a los productos de los gastos de estructura del periodo (invariables en función del volumen) y abandona la noción de precio de coste o de resultado neto del producto.

Avanzando aún más, sustituye el concepto de coste marginal de una decisión, estudiando todas las decisiones, con el objetivo de hacer máximo el resultado neto global, es decir, pasar del marginalismo en el sentido de toma de decisiones esporádicas y parciales, al marginalismo como medio de operar con los distintos productos y actividades que componen el negocio total, para acomodarse o imponerse en el mercado según las circunstancias, a fin de hacer máximo su beneficio global, problema ligado a la utilización de la capacidad o estructura de la empresa.

Para poder apreciar con mayor claridad el enfoque y utilización que en cada caso se da a los costes, y sin entrar en los detalles de las operaciones precisos para las distintas soluciones, vamos a ver el siguiente ejemplo:

La empresa XXX fabrica cuatro productos, y basándose en el coste íntegro facilitado por la contabilidad analítica, el resultado final se presenta así:

		Costes unitarios
Productos	Unidades	Variables	Fijos	Totales	Precio Venta	Beneficio/ Perdida	%Sobre precio coste
A	1000	13	5	18	17	-1	-5,556
B	2000	11	4	15	15	0	0,000
C	4000	10,75	2,25	13	14	1	7,692
D	8000	8,5	1,5	10	11	1	10,000
	15000

Importes totales
Productos	Costes  Variables	Costes Fijos	Costes Totales	Ventas	Beneficios o  perdidas
A	13000	5000	18000	17000	-1000
B	22000	8000	30000	30000	0
C	43000	9000	52000	56000	4000
D	68000	12000	80000	88000	8000

Es de esperar que haciendo un uso rígido y exclusivo de los costes integrales se pretenderá incrementar los artículos de mayor tanto por ciento de beneficio, en detrimento de los que tienen menos, eliminando totalmente aquellos que no producen beneficios, o bien dan pérdidas. El resultado de esta decisión que olvida la situación de la empresa en el mercado, así como la capacidad de absorción del mismo, supone una actuación fuera de la auténtica realidad empresarial, y llegaría a un resultado como el siguiente:

Importes totales
Productos	Unidades	Costes  Variables	Costes Fijos	Costes Totales	Ventas	Beneficios o  perdidas
C	5000	53750	11250	65000	70000	5000
D	10000	85000	15000	100000	110000	10000
	15000	138750	26250	165000	180000	15000
	Costes fijos sin absorber		7750	7750		-7750
			34000	172750	180000	7250

Esta decisión, como se comprueba en el resultado final que proporciona la tabla, parece mejor, como consecuencia de la marcha más reducida en la actividad de la empresa por querer dedicarse exclusivamente a los productos que dan beneficios, deja sin absorber parte de las cargas fijas, y por tanto, el resultado es menor. Este es el inconveniente del uso del método de los costes totales.
Veremos la utilización del método de costes directos en la sección siguiente.