Aplicación a la explotación basada en standards (III) Solución del ejemplo

De

En primer lugar, hay que determinar los costes proporcionales directos (materiales y mano de obra).

Los costes de materiales se han dado. En lo que respecta a los costes de mano de obra, el cálculo da los resultados siguientes:

para el taller A: 25 * 0,18 * 10/9 = 5 euros;
para el taller B: 25 * 0,27 * 10/9 = 7,5 euros.

Teniendo en cuenta las cargas sociales, los costes directos por unidad son los siguientes:

A B
Materias primas 8 15
Mano de obra 5 7,5
Cargas sociales 1,75 2,63
Total 14,75 25,125

En segundo lugar, hay que determinar el precio de cesión o transferencia.

Para calcularlo necesitamos determinar el coste unitario proporcional total de cada producto.

El total de los gastos primarios de producción (materiales y mano de obra) es de 859.500 euros:

Taller A: 14,75 * 22.500 = 331.875 euros
Taller B: 25,125 * 21.000 = 527.625 euros

Las otras cargas variables se elevan a 9.805,5 euros, que representan como media, el 1,14 % de los gastos primarios ((9.805,50 / 859.500) * 100), de lo que resulta:

para A: 14,75 * 101,14/100 = 14,92
para B: 25,125 * 101,14/100 = 25,41

Los precios de cesión o transferencia deben ser superiores a 14,92 y 25,41; va a elegirse de forma que el valor total de la producción al precio de cesión sea ligeramente superior al total de las cargas de la sección.

El total de las cargas es igual a: coste directo + coste indirecto + costes de estructura, es decir, en nuestro ejemplo:

859.500 + 9.805,50 + 6.500 = 875.805,50

Fijando en 17 euros el precio unitario de A y en 28 euros el precio de B, la cifra de ventas del taller X será:

17 * 22.500 + 28 * 21.000 = 970.500 euros

Esta cifra cubre las cargas con algo de beneficio.

En tercer lugar, hay que realizar el cuadro de explotación, que se deduce de los cálculos anteriores.

A B Total
Cifra de ventas 382.500 588.000 970.500
Costes proporcionales
Materias primas 180.000 315.000 495.000
Mano de obra 112.500 157.500 270.000
Cargas sociales (35%) 39.375 55.125 94.500
TOTAL COSTES DIRECTOS 331.875 527.625 859.500
Otras cargas 9.805,5
TOTAL CARGAS 869.305,5
Margen de beneficio 101.194,5
Cargas de estructura 6.500
Beneficio neto de la explotación 94.694,5

El cálculo demuestra que es posible obtener diversos precios de cesión o transferencia, cuya elección se hace en función de las decisiones de los dirigentes.

Tras realizar todo lo ya explicado en este post, se procede al análisis de las desviaciones. Se comparan los datos reales con los datos estándar y esta comparación nos proporciona:

  • Desviaciones sobre los costes proporcionales de las que un análisis técnico indica las causas;
  • Desviaciones sobre cargas de estructura;
  • Evolución de los umbrales de rentabilidad y de los índices de gestión.

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