Correcciones valorativas de las inversiones financieras (II)

De

Dotación y reversión del deterioro en valores negociables a corto plazo

Veamos una dotación anual al ser el precio de mercado inferior al precio de adquisición:

1. Dotación por pérdida de valor (Valores representativos de deuda a C/P)

Debe Cuenta / Concepto a Haber
XXX (698) Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo
a (597) Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo XXX

Si al cerrar el ejercicio siguiente, los valores anteriores han recuperado todo o parte del valor que habían perdido, se corregirá el deterioro rebajándolo por el importe recuperado:

2. Reversión del deterioro alcanzado

Debe Cuenta / Concepto a Haber
XXX (597) Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo
a (798) Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo XXX

Si, por el contrario, en lugar de haber recuperado valor hubiesen bajado aún más, hubiésemos hecho un asiento como el primero, incrementando el deterioro de valor.

Ejemplo práctico: Venta de acciones con deterioro previo

Supongamos unas acciones cuyo precio de coste fue de 600 €, para las que se había dotado un deterioro de valor de 100 € al cierre del ejercicio precedente. Se venden posteriormente por 580 €.

Según estos datos, la situación contable previa a la venta es:

Precio de adquisición 600,00 €
(-) Deterioro de valor acumulado 100,00 €
Valor contable neto 500,00 €

Al vender los títulos por 580 €, obtenemos un beneficio efectivo de 80 € sobre su valor contable. El asiento contable de la venta se registra cancelando el deterioro previo:

Debe Cuenta / Concepto a Haber
580,00 (570) Caja, euros
100,00 (596) Deterioro de valor de participaciones a corto plazo
a (540) Inversiones financieras temporales en instrumentos de patrimonio 600,00
a (766) Beneficios en valores negociables 80,00

Supuesto alternativo: Regularización al cierre sin venta

Si no se hubiese realizado la venta y, al cerrar el ejercicio siguiente, la cotización de esas acciones fuera de 580 €, ajustaríamos el deterioro previamente dotado:

Debe Cuenta / Concepto a Haber
20,00 (596) Deterioro de valor de participaciones a corto plazo
a (796) Reversión del deterioro de participaciones a corto plazo 20,00

Rebajamos la cuenta de deterioro en 20 € para ajustarla al saldo necesario (20 €), de forma que el valor contable ajustado coincida con la cotización de mercado (600 € - 20 € = 580 €).

Si los valores hubiesen cotizado por 800 €, la reversión máxima posible sería de 100 € (el total del deterioro dotado previamente), ajustando el saldo a cero. No se reconoce un ingreso adicional por encima del coste histórico en este tipo de instrumentos.


Con esto finalizamos el bloque de inversiones financieras. En las próximas publicaciones abordaremos la contabilidad avanzada del endeudamiento financiero. ¡Gracias por seguir el blog!

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