Contabilización analítica de los resultados, desviaciones y diferencias

Como de costumbre, hacemos la clasificación:

• Resultados analíticos por producto.
• Desviaciones.
• Diferencias de incorporación.
• Resultados reflejos (o pérdidas y ganancias reflejas).
• Productos de explotación reflejos (cuentas de enlace).

A) Funcionamiento

1. La cifra de ventas real del periodo se comunica por medio de la contabilidad general a la contabilidad analítica. Por dicha cifra se haría:

	Productos de explotación reflejos	a	Resultados analíticos

por las unidades vendidas en el periodo valoradas a precio real de venta.

2. Por estas mismas unidades, se haría al mismo tiempo:

	Resultados analíticos	a	Costes y precios de coste total

por las unidades vendidas, valoradas a precios de coste total (material, transformación, distribución) real o standard. Normalmente, coincidirá con el saldo de la cuenta de costes y precios de coste total, y por esta cifra se hará el abono, ya que los cargos se han hecho por las mismas unidades y al mismo precio.

El saldo de la cuenta de resultados analíticos nos dirá lo que la empresa ha ganado o perdido en cada producto en el periodo. Si se llevara la contabilidad con standard, éste sería el resultado que la empresa hubiera obtenido si todas las previsiones se hubieran cumplido.

Si se lleva con costes reales, la única diferencia con la cuenta de explotación de contabilidad general vendrá determinada por las diferencias de incorporación (gastos que se anotan en la contabilidad general, pero que no entran a formar parte del cálculo de los costes, por ejemplo.

3. El saldo de la cuenta de resultados analíticos se traslada a la cuenta refleja oportuna mediante el asiento:

	Resultados analíticos	a	Resultados reflejos

si se ha obtenido un beneficio, o viceversa en caso contrario.

4. Suponiendo que la contabilidad analítica se llevara con costes standard, habría que imputar a cada producto las desviaciones que se produjeran entre lo previsto y lo real. Las desviaciones pueden producirse:

• en el coste de compra de los materiales, que se obtiene comparando las cuentas de compras de contabilidad general con la de las cuentas reflejas.
• en el coste de las secciones productivas, ya que los cargos son reales, y los abonos se hacen por las unidades producidas, a coste standard por unidad;
• en el coste de las secciones auxiliares, por la misma razón que la anterior. En este caso habrá que determinar la parte que corresponde a las secciones productivas, para, a través de éstas, referirlas a los productos;
• en las secciones generales. Al aplicarse en éstas el criterio de la imputación racional y a efectos de la afectación a los productos, creo que conviene advertir que esta desviación puede deberse a :

1. una desviación en la imputación;
2. una desviación en el presupuesto.

También habrá que determinar previamente que parte de la desviación corresponde a cada sección productiva:

• En el coste y precio de coste de producto acabado, ya que se carga por el material y las unidades realmente utilizadas, aunque a coste standard, y se abona por la cantidad de material standard y de transformación standard. La diferencia puede deberse a que:

1. se ha empleado un material inadecuado;
2. se ha producido una mejor o peor utilización del material (más o menos mermas, rechazos defectuosos que los previstos en el proceso standard);
3. se han utilizado más o menos unidades;
4. la transformación se ha realizado en secciones o grupos diferentes de los previstos.

5. Las diferencias de incorporación se obtienen comparando la cuenta de gastos por naturaleza de contabilidad general con la de gastos y dotaciones reflejos en contabilidad analítica.

6. Los saldos de estas cuentas se llevarán a desviaciones mediante el asiento:

	Compras reflejas (supuesto que el coste haya sido inferior al standard) Secciones Costes y precios de coste de producto acabado	a	Imputación

si todas las desviaciones han sido favorables. En caso contrario:

	Gastos y dotaciones reflejos	a	Diferencias de transformación

7. Finalmente el saldo de las cuentas de desviación y de diferencias de incorporación se llevan a la cuenta de resultados reflejos, que deberá presentar el mismo saldo que la de explotación en contabilidad general.